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企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對金融工具進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。
在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。
一、預(yù)期信用損失相關(guān)定義
1.預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。“發(fā)生違約的風(fēng)險”可以理解為發(fā)生違約的概率。
2.信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。
二、適用減值規(guī)定的金融工具
金融工具減值規(guī)定的適用范圍，不僅包括金融資產(chǎn)(通常為企業(yè)持有的債務(wù)工具)，還包括準(zhǔn)則范圍以外的資產(chǎn)(如合同資產(chǎn))、某些金融負(fù)債或者尚未確認(rèn)的確定承諾。具體包括以下各項(xiàng)：(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(含應(yīng)收款項(xiàng));
(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);
(3)租賃應(yīng)收款;
(4)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn);
(5)企業(yè)做出的貸款承諾，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債除外;
(6)財務(wù)擔(dān)保合同。
三、信用風(fēng)險的初始評估
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其風(fēng)險管理策略，對源生或購入的金融資產(chǎn)，進(jìn)行信用風(fēng)險的初始評估，并考慮是否發(fā)生信用減值。
四、預(yù)期信用損失的適用
（一）一般情形
購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具，適用“三階段模型”
購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動
（二）特殊情形
較低信用風(fēng)險的金融工具，假定信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加（可以選擇）
應(yīng)收款項(xiàng)、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)始終按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額（不可選擇）
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